Начисление амортизации вг. Расчет амортизации по формулам

В налоговом учете основным средством признается имущество, которое используется в хозяйственной деятельности компании (не потребляется как сырье и материалы и не продается как товары). Срок его полезного использования должен быть больше 12 месяцев (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Налоговый учет

С 2016 года в налоговом учете действует новый лимит стоимости основных средств. ОС будет считаться имущество ценой более 100 000 руб. (Федеральный закон от 08.06.2015 г. № 150-ФЗ).

Объекты, которые стоят 100 000 рублей и меньше, считаются материалами.

Таким образом, с принятием нового закона больше затрат компании смогут учитывать единовременно в текущем периоде. Эти нововведения улучшают положение организаций, ведь плательщики налога на прибыль амортизируют основные средства, а «упрощенцы» поэтапно списывают их в течение отчетного года.

Есть только одно отличие между бухгалтерским и налоговым учетом при формировании первоначальной стоимости основных средств. В бухучете в нее включаются проценты по кредиту, привлеченному для приобретения ОС, признаваемого инвестиционным активом (п. 7 ПБУ 15/2008). В остальном первоначальная стоимость формируется одинаково (п. 8 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Напомню, что первоначальная стоимость объектов ОС включается в расходы через амортизационные отчисления (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

НДС можно принять к вычету только по тем ОС, которые будут использоваться для облагаемых этим налогом операций. Входной НДС принимается к вычету за любой квартал, в котором выполняются три условия (п. п. 2, 6 ст. 171, п. п. 1, 1.1, 5 ст. 172 НК РФ): счет-фактура получен от поставщика (подрядчика); купленный объект ОС или товары (работы, услуги), приобретенные для его создания, приняты к учету; не истекли три года после принятия к учету купленного объекта ОС или товаров (работ, услуг), приобретенных для его создания.

НДС по ОС, которые будут использоваться только в не облагаемых налогом операциях, включается в их стоимость и в бухгалтерском, и в налоговом учете (п. 8 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 170, п. 1 ст. 257 НК РФ). Если основные средства будут участвовать и в облагаемых налогом сделках, то необходимо разделить налог на принимаемый к вычету и включаемый в стоимость ОС.

Бухучет

Теперь расскажу немного о бухучете, хотя он со следующего года изменений и не претерпит.Учет ОС регламентирует два основных документа: Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина от 30 марта 2001 года № 26н; Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом финансового ведомства от 13 октября 2003 года № 91н.

В бухучете стоимостной критерий по основным средствам компании устанавливают они сами в своей учетной политике. При этом лимит не может быть более 40 000 рублей. То есть этот показатель может, например, составлять 30 000 рублей (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Имущество, не отвечающее всем этим требованиям, в составе ОС не учитывается и не амортизируется. Его стоимость отражается в расходах в бухгалтерском учете при его передаче в эксплуатацию.

В бухучете основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость ОС – это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за минусом НДС и иных возмещаемых налогов. К таким расходам относятся суммы:

уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

затрат за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

расходов за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

таможенных пошлин и сборов;

невозмещаемых налогов, государственной пошлины, уплачиваемых в связи с приобретением ОС;

вознаграждения, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основного средства.

При расчете фактической стоимости не учитываются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме тех случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Указанные затраты, формирующие первоначальную стоимость отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета «Вложения во », субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина от 31.10.2000 г. № 94н).

Принятие к учету ОС отражается записью по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета , субсчет 08-4 .

В бухгалтерском учете амортизируются основные средства, учтенные на счете или .

Через амортизацию списывается вся первоначальная стоимость имущества, отнесенного к амортизируемому (п. 8 и 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»)

Амортизация по основным средствам в бухучете начисляется с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором объект был принят к учету (п. 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Амортизация начисляется до тех пор, пока стоимость объекта не будет погашена полностью либо пока объект не будет списан с учета (п. 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Соответственно начисление амортизации заканчивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с учета (п. 22 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

В течение срока полезного использования объекта начисление амортизации не приостанавливается. Исключение – случаи перевода основного средства на консервацию на срок более трех месяцев, а также период восстановления объекта продолжительностью свыше 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Пример

В январе 2016 года организация приобрела оборудование, относящееся к 4-й амортизационной группе, стоимостью 59 000 руб. (в том числе НДС – 9 000 руб.).

В этом же месяце оборудование было введено в эксплуатацию.

Далее в соответствии с п. 18 ПБУ 18/02 по мере начисления амортизации происходит уменьшение возникшей НВР и соответствующего ей ОНО, поскольку сумма ежемесячных амортизационных отчислений, признается в бухгалтерском учете, а в налоговом учете расходов не будет.

В результате указанных операций сальдо по счету будет равно нулю, что подтверждает правильность проведенных расчетов и применения ПБУ 18/02.

С 1 января 2018 года при ведении бюджетного учета, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений применяется ф едеральный стандарт бухучета для организаций госсектора "Основные средства". Этот стандарт ввел ряд изменений, связанных с начислением амортизации основных средств. Рассказываем об изменениях и их поддержке в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8».

Новые пределы стоимости для начисления амортизации ОС

Согласно пункту 39 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н:

Выдержка из документа «Амортизация объекта основных средств начисляется с учетом следующих положений: а) на объект основных средств стоимостью свыше 100 000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами амортизации; б) на объект основных средств стоимостью до 10 000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, амортизация не начисляется. Первоначальная стоимость введенного (переданного) в эксплуатацию объекта основных средств, являющегося объектом движимого имущества, стоимостью до 10 000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, списывается с балансового учета с одновременным отражением объекта основных средств на забалансовом счете в соответствии с порядком применения Единого плана счетов бухгалтерского учета; в) на объект библиотечного фонда стоимостью до 100 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100 % первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию; г) на иной объект основных средств стоимостью от 10 000 до 100 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100 % первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию.»

Прежде согласно пункту 92 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (в ред. от 27.09.2017) (далее - Инструкции № 157н), по объектам ОС амортизация начислялась в следующем порядке:

Выдержка из документа «на объект недвижимого имущества при принятии его к учету по факту государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества, предусмотренной законодательством Российской Федерации: стоимостью до 40 000 рублей включительно - амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости объекта при принятии к учету; стоимостью свыше 40 000 рублей - амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации; на объекты движимого имущества: на объекты библиотечного фонда стоимостью до 40 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию; на объекты основных средств стоимостью свыше 40 000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации; на объекты основных средств стоимостью до 3 000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, нематериальных активов, амортизация не начисляется; на иные объекты основных средств стоимостью от 3 000 до 40 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.»

Таким образом, с 01.01.2018 увеличены пределы стоимости основных средств для начисления амортизации.

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакций 1 и 2 в соответствии с требованиями пункта 39 Стандарта в регистре сведений Параметры учета ОС с 01.01.2018 установлены новые пределы стоимости для начисления амортизации ОС:

• первый предел - 10 000,00 руб.;
• второй предел - 100 000,00 руб.

Они применяются в документах ввода ОС в эксплуатацию. В Методических указаниях по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н (далее - Методические указания), доведенных письмом Минфина России от 15.12.2017 № 02-07-07/84237, разъяснено, как начислять амортизацию на объекты основных средств, принятые к учету в 2017 году, которые вводятся в эксплуатацию в 2018 году.

Согласно части 7 «Амортизация основных средств» Методических указаний: «в отношении объектов основных средств, принятых к учету до перехода на применение СГС „ Основные средства " (до 1 января 2018 года), перерасчет амортизации (изменение способа начисления амортизации, определенного на момент признания объекта к учету) не производится. ». Таким образом, по объектам основных средств стоимостью от 3 000 руб. до 10 000 руб. включительно, принятым к учету в 2017 году, но не введенным в эксплуатацию, способ начисления амортизации, установленный на дату принятия объекта к учету, не изменяется, остается старый. На объекты ОС, стоимостью:

• до 3 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, нематериальных активов, амортизация не начисляется;
• от 3 000 до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.

Поэтому ввод в эксплуатацию этих ОС в 2018 году в бухгалтерском учете должен отражаться по-старому:

• по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» с изменением материально ответственного лица (п. 10 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, далее - Инструкция № 174н);
• по дебету счета 040120271, соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» и кредиту соответствующих счетов аналитичес-кого учета счета 010400000 «Амортизация» в размере балансовой стоимости (п. 26 Инструкции № 174н).

Соответственно, при проведении в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» документов Внутреннее перемещение ОС и НМА с операцией Ввод в эксплуатацию ОС (в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» редакции 1) и Ведомость на выдачу ОС на нужды учреждения (в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» редакции 2) с операцией Ввод в эксплуатацию по вводимым в 2018 году в эксплуатацию объектам стоимостью от 3 000 руб. до 10 000 руб. включительно, принятым к учету в 2017 году, бухгалтерские записи формируются по-старому, согласно способу начисления амортизации, определенному на момент принятия объекта к учету - начисляется амортизация в размере балансовой стоимости.

Также не производится доначисление амортизации до 100 % балансовой стоимости объекта стоимостью от 40 000 руб. до 100 000 руб., принятого к учету в 2017 году, при вводе в эксплуатацию в 2018 году. По объекту продолжается начисление амортизации в соответствии с установленным сроком полезного использования (СПИ).

Новые пределы стоимости основных средств для начисления амортизации применяются для объектов, принятых к учету с 01.01.2018.

Новые методы начисления амортизации

Стандартом предусмотрено, что в соответствии с учетной политикой субъекта учета начисление амортизации объекта основных средств может производиться не только линейным методом, а также

• методом уменьшаемого остатка . При использовании данного метода годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчис-ленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, используемого субъектом учета и установленного им в соответствии с его учетной политикой;
• . Метод заключается в начислении суммы амортизации, основанной на ожидаемом использовании или ожидаемой производительности актива. В соответствии с данным методом сумма амортизации может быть равна нулю во время остановки производства продукции с применением соответствующего объекта основных средств (п. 36 Стандарта).

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакций 1 и 2 реализованы новые методы начисления амортизации:

• Уменьшаемого остатка ;
• Пропорционально объему продукции .

Новые методы начисления амортизации можно указать в документах по вводу начальных остатков ОС, принятию к учету ОС, изменению стоимости ОС.

При выборе в качестве метода Уменьшаемого остатка требуется указать Коэффициент ускорения (см. рис. 1).

При выборе в качестве Способа начисления амортизации метода Пропорционально объему продукции требуется указать (см. рис. 2):

• Параметр выработки - выбором из справочника Параметры выработки ОС . Предварительно в справочник следует ввести наименование параметра выработки и единицу его измерения . Например, пробег, км - для автомобиля; детали, шт. - для станка;
• Предполагаемый объем выработки - указывается планируемый объем за весь срок полезного использования объекта. Например, 200 000 (км) - для автомобиля или 100 000 (деталей) - для станка.

Остаточная стоимость на начало года х Коэффициент ускорения / СПИ

Как видно, при этом методе большая часть стоимости объекта переносится на финансовый результат в первые годы эксплуатации, с каждым годом сумма амортизации становится меньше.

По объектам с методом начисления амортизации Пропорционально объему продукции месячная сумма амортизации рассчитывается так:

Балансовая стоимость х Выработка за месяц / Планируемый объем выработки за СПИ

При этом методе амортизация начисляется исходя из фактического использования объекта, т. е. тем быстрее, чем интенсивнее используется объект.

Новые способы начисления амортизации отражаются в таблице 2 «Стоимость объекта, изменение балансовой стоимости, начисление амортизации» отчета Инвентарная карточка (ф. 0504031) .

Отметим, что для целей обложения налогом на прибыль объекты ОС, участвующие в приносящей доход деятельности, классифицируются как амортизируемое имущество (ст. 256 НК РФ). Оценка амортизируемого имущества и начисление амортизации в налоговом учете осуществляются, как и ранее, в соответствии со статьями 257-259.3 главы 25 НК РФ. Согласно нормам главы 25 НК РФ классификация, оценка и порядок начисления амортизации амортизируемого имущества не зависят от того, каким образом эти операции отражаются в бухгалтерском учете.

Новые пределы стоимости ОС для начисления амортизации в бухгалтерском учете гармонизированы с налоговым законодательством (п. 1 ст. 257 НК). Однако новые возможные методы начисления амортизации применимы только в бухгалтерском учете. В целях гармонизации данных бухгалтерского и налогового учета целесообразно применять линейный метод начисления амортизации.

Изменение в порядке начисления амортизации

Производственная организация начислила амортизацию за январь 2016 г. в общеустановленном порядке, но приняла решение не начислять амортизацию с 1 января 2016 г. в связи со вступлением в силу 11 февраля 2016 г. постановления № 110. За январь организация уже составила промежуточную отчетность (по решению собственника организации).

Как следует поступить с уже начисленной амортизацией за январь 2016 г. при принятии решения не начислять амортизацию с 1 января 2016 г.?

Амортизацию за январь 2016 г. необходимо откорректировать.

Если организация начислила амортизацию |*| за январь 2016 г., но приняла решение не начислять амортизацию с 1 января 2016 г., то ей необходимо учитывать следующее.

* Информация о том, можно ли не начислять амортизацию по компьютерной программе, полученной по лицензионному договору

В данном случае имеет место корректировка учетной оценки активов, обусловленная изменением обстоятельств, на которых основывалась их учетная оценка, не являющаяся исправлением ошибки в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности. Необходимо осуществить изменение в учетной оценке.

Справочно: учетная оценка - стоимостная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в бухгалтерском учете и (или) отчетности (ст. 1 Закона).

Сумма изменения в учетной оценке отражается в составе:

1) доходов или расходов того отчетного периода, в котором произошло это изменение, если это изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период;

2) доходов или расходов будущих периодов, если это изменение повлияет на показатели бухгалтерской отчетности за будущие периоды (часть первая п. 7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80; далее - Национальный стандарт № 80).

Постановление № 110 и лицензия на международные автомобильные перевозки грузов

Организация имеет лицензию на международные автомобильные перевозки грузов, срок действия которой истекает в конце 2018 г.

Можно ли по данному нематериальному активу применить нормы постановления № 110, если по нему нормативный срок службы и соответственно срок полезного использования установлены исходя из срока действия лицензии?

Можно в общеустановленном порядке.

Лицензия включается в состав нематериальных активов, поскольку соответствует условиям отнесения активов в состав нематериальных активов.

Напомним, что лицензия - специальное разрешение на осуществление вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом соискателю лицензии (п. 2 Положения о лицензировании отдельных видов деятельности, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 01.09.2010 № 450; далее - Положение № 450).

Организация в качестве нематериальных активов принимает к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:

Активы идентифицируемы, т.е. отделимы от других активов организации;

Активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;

Организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

Активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

Организация не предполагает отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

1) в отношении объектов интеллектуальной собственности;

3) в отношении иных объектов.

Объектами начисления амортизации |*| являются в т.ч. числящиеся в бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации нематериальные активы, как используемые, так и неиспользуемые в предпринимательской деятельности (п. 11 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6; далее - Инструкция № 37/18/6).

* Информация о том, как начисляется амортизация при проведении модернизации оборудования и компьютера , доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств и нематериальных активов в процессе предпринимательской деятельности (далее - срок полезного использования) определяется при его приобретении каждым балансодержателем или собственником с соблюдением требований Инструкции № 37/18/6 (п. 19 Инструкции № 37/18/6).

Нормативный срок службы объектов нематериальных активов и принимаемый равным ему срок полезного использования используемых в предпринимательской деятельности объектов нематериальных активов определяются исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями , соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя (п. 20 Инструкции № 37/18/6).

Вернемся к постановлению № 110. Оно, в частности, позволяет организациям принять решение о неначислении с 1 января по 31 декабря 2016 г. амортизации по всем или отдельным объектам нематериальных активов |**| , используемым ими в предпринимательской деятельности.

** Информация о том, как начислить амортизацию по нематериальным активам , доступна для подписчиков электронного «ГБ»

При этом нормативные сроки службы и сроки полезного использования таких объектов продлеваются на срок, равный периоду, в котором не производилось начисление амортизации.

До 1 марта 2016 г. в п. 56 Положения № 450 было установлено, что лицензия выдается на срок не менее 5 и не более 10 лет, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь. Однако с указанной даты в п. 56 Положения № 450 предусмотрено, что лицензия действует со дня принятия лицензирующим органом решения о ее выдаче и сроком не ограничивается (Указом Президента Республики Беларусь от 26.11.2015 № 475 внесены изменения и дополнения в Положение № 450; далее - Указ № 475).

При этом п. 2 Указа № 475 , который вступил в силу 29 ноября 2015 г., установлено, что специальные разрешения (лицензии), действительные на дату официального опубликования Указа № 475 (опубликован 28 ноября 2015 г.), сроком действия не ограничиваются.

Следовательно, по такому нематериальному активу, как лицензия, можно применить нормы постановления № 110 в общеустановленном порядке, поскольку срок ее действия не ограничен. Нормативный срок службы и срок полезного использования такого объекта можно продлить на срок, равный периоду, в котором не производилось начисление амортизации.

Практикующий юрист

Амортизация основных средств
в бухучете в 2016 году

С этого года для целей налогового учета амортизируемым признается имущество с первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Это положение применяется к объектам, введенным в эксплуатацию начиная с 01 января 2016 года. Однако для целей бухгалтерского учета указанное правило не применяется.

В новом году изменений в бухгалтерском учете основных средств не произошло, он ведется по прежним правилам. Напомним, что согласно ПБУ 6/01 основными средствами признаются объекты с длительным периодом использования (более 12 месяцев), способные приносить экономические выгоды в будущем, приобретенные не для перепродажи в дальнейшем, а для использования в производственном процессе, при выполнении работ или услуг, в управленческих целях или для предоставления во временное пользование или владение за плату на определенный период.

Лимит стоимости основных средств для целей бухучета остается в размере 40 000 руб., и Минфин России пока только обсуждает его изменение, чтобы не сталкиваться с суммовыми разницами в дальнейшем. Это позволит организациям списывать на расходы гораздо большую часть объектов единовременно, а не начислять по ним амортизацию, что нельзя не признать плюсом.

Принятие к учету основных средств происходит по их первоначальной стоимости, т. е. по сумме фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление за минусом НДС и иных возмещаемых налогов. Общехозяйственные расходы не берутся в расчет фактической стоимости, только если они не связаны непосредственно с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

По Дебету 08 «Вложения во внеоборотные активы» в бухгалтерском учете отражают затраты, формирующие первоначальную стоимость в корреспонденции обычно с Кредитом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Принятие к учету отражается проводкой по Дебету 01 «Основные средства» и Кредиту 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Когда объект основных средств стоит менее 40 000 руб., но служит более 12 месяцев, он считается малоценным имуществом. В таком случае организация имеет право самостоятельно определить порядок его списания, прописав это в учетной политике: в момент ввода в эксплуатацию единовременно или равномерно в течение срока использования. Ранее малоценные объекты основных средств можно было только списывать на расходы.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

И в налоговом, и в бухгалтерском учете основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, правила формирования которой отличаются в зависимости от способа поступления объекта (за плату, безвозмездно, в уставный капитал и т. п.).

Амортизация основных средств

В бухгалтерском учете на данный момент существует четыре способа начисления амортизации. Организация, применяющая УСН, может так же, как и организации на общей системе налогообложения, выбрать любой из способов начисления. В налоговом учете организациям на УСН не нужно начислять амортизацию, они просто списывают объекты на расходы.

Рассмотрим подробно способы списания амортизации в 2016 г. согласно п. 18 ПБУ 6/01 . Изменений в этой области не произошло, поэтому просто напомним.

Метод	Характеристика
Линейный метод	Самый простой способ – это первоначальную стоимость основных средств списать равными долями на протяжении всего срока полезного использования. При этом рассчитать ежемесячную сумму амортизационных отчислений можно, определив в процентах годовую норму амортизации, исходя из нее получить ежегодную сумму амортизации и, поделив ее на 12 месяцев, получить ежемесячные амортизационные отчисления. Неудобство данного способа заключается в том, что к концу срока использования основного средства, скорее всего, происходит физический и моральный износ, но данный метод не учитывает этого момента
Метод уменьшаемого остатка	При данном способе стоит обратить внимание на несколько моментов, которые в обязательном порядке нужно будет закрепить в учетной политике. Во-первых, это коэффициент ускорения, который применяется при расчете амортизации данным методом. Организации устанавливают его самостоятельно, в значении не больше 3. Во-вторых, это несовершенство расчета по предложенным в ПБУ 6/01 данным, т. е., рассчитывая строго по формулам, предложенным в ПБУ, вы получите на конец срока службы основного средства, что ваш объект не полностью списан. Но в п. 21 ПБУ 6/01 также сказано, что должно быть произведено полное погашение стоимости объекта основных средств. В связи с этим можно либо продолжить амортизировать объект до тех пор, пока его стоимость не будет списана полностью, либо в последний год использования основного средства списать всю его остаточную стоимость, расписав ее равномерно на 12 месяцев. Сам расчет по данному методу выглядит следующим образом: для начала определяем годовую норму амортизации в процентах, затем остаточную стоимость ОС на начало отчетного года, учитывая, что в первый год сумма амортизации будет исчисляться по первоначальной стоимости. Потом рассчитываем годовую сумму амортизационных отчислений и, разделив ее на 12, узнаем ежемесячную сумму амортизации
Метод по сумме чисел лет	В отличие от линейного, данный метод как раз делает акцент на том, что к концу срока полезного использования основного средства возможен моральный и физический износ, поэтому сумма амортизационных отчислений снижается с каждым последующим годом. Здесь также не стоит забывать об уточнении в учетной политике организации значения коэффициента ускорения и вариантах списания ликвидационной стоимости основного средства. Рассчитываем годовую сумму амортизационных отчислений и, разделив ее на 12, получаем ежемесячную. Данный метод считается сложным в плане расчетов, сумма амортизации в нем зависит от первоначальной стоимости и срока полезного использования
Метод пропорционального списания объему продукции	В данном методе необходимо как учитывать объем продукции отчетного периода, так и делать прогноз на весь срок полезного использования. Ежемесячную сумму амортизации можно будет рассчитать, разделив первоначальную стоимость объекта основных средств на предполагаемый объем производства за весь срок полезного использования и умножив полученное значение на объем производства в текущем году

С 01.01.2016 отменено использование повышающих коэффициентов, которые ранее применялись для основных средств, эксплуатируемых в условиях агрессивной среды и повышенной сменности. Не коснулось это только тех основных средств, которые изначально предназначались для непрерывной работы. Помимо этого, запрещается применять два коэффициента одновременно (например, раньше разрешалось применять коэффициент для основного средства, взятого в лизинг, одновременно с коэффициентом на это же основное средство по агрессивной среде).

ВАЖНО В РАБОТЕ

Из положений ПБУ 1/2008 следует, что самостоятельно установить и закрепить в учетной политике рассматриваемый стоимостный критерий организация может только в том случае, если речь идет о выборе допускаемых законодательством о бухгалтерском учете способах оценки активов.

Пример 1.

ООО «Фаворит» перешло на УСН с начала 2015 г. В мае был приобретен автомобиль за 500 000 руб., и в этом же месяце он был введен в эксплуатацию. Но автосалону автомобиль был оплачен только в июле этого года. Как списать стоимость основного средства?

Так как автомобиль был куплен во II квартале, но оплачен в III, расходы будут списаны следующим образом:

• на 30.09.2015 – 166 666,6 руб.;
• на 31.12.2015 – 333 333,3 руб.

Списание в налоговом учете происходит независимо от стоимости и срока полезного использования, поэтому даже если бы у автомобиля был срок полезного использования 5 лет, но ввели его в эксплуатацию в 2015 г., пусть даже это сделали бы в конце года, необходимо на 31.12.2015 показать весь расход полностью, даже если у организации получится убыток.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Организация не может самостоятельно в 2016 году повысить лимит стоимости основных средств в бухгалтерском учете до 100 000 руб.

Пример 2.

Оставим условие из предыдущего примера, только изменим, что организация перешла на УСН с начала 2016 г., и дополним условием, что срок полезного использования нашего автомобиля – 5 лет и остаточная стоимость на 01.01.2016 составляет 160 000 руб. Как распределить расходы?

Признание расхода будет происходить следующим образом:

160 000 руб. x 50% = 80 000 руб.

160 000 руб. x 30% = 48 000 руб.

160 000 руб. x 20% = 32 000 руб.

В течение налогового периода расходы распределяем равными долями на последний день периода:

31.03.2016, 30.06.2016, 30.09.2016, 31.12.2016 – 80 000 руб. : 4 = 20 000 руб.

31.03.2017, 30.07.2017, 30.09.2017, 31.12.2017 – 48 000 руб. : 4 = 12 000 руб.

31.03.2018, 30.07.2018, 30.09.2018, 31.12.2018 – 32 000 руб. : 4 = 8000 руб.

Пример 3.

ООО «Фокус» начало свою деятельность в августе 2015 г. в сфере типографии и рекламы. Применяет УСН. В этот же год организацией был приобретен типографский станок для печати рекламы различных форматов стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 4 года и общей производительностью в 50 000 экземпляров. Организация приняла его к бухгалтерскому учету и ввела в эксплуатацию. В первый год на нем было напечатано 20 000 экземпляров, во второй – 15 000, в третий – 10 000 и в четвертый – 5000 экземпляров. Коэффициент ускорения в учетной политике принят равным 2.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

Сейчас лимит отнесения имущества к основным средствам в бухгалтерском учете – 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01). Поднимается вопрос об отказе от лимита для целей бухгалтерского учета. При этом остальные критерии отнесения имущества к основным средствам останутся прежними: объект должен быть предназначен для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), срок его эксплуатации свыше 12 месяцев, имущество не должно быть предназначено для перепродажи и способно приносить прибыль. Пока вопрос на стадии рассмотрения, поэтому сложно сказать, будут ли такие изменения приняты и в какие сроки.

Игорь Сухарев, начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России (источник – официальный сайт Минфина РФ)

Рассчитаем амортизацию линейным методом

120 000 руб. x 25% = 30 000 руб. – ежегодные амортизационные отчисления.

30 000 руб. : 12 месяцев = 2500 руб. – ежемесячная сумма амортизации.

Рассчитаем амортизацию методом уменьшаемого остатка

100% : 4 года = 25% – годовая норма амортизации.

25% x 2 = 50% – годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения.

1-й год эксплуатации основного средства:

120 000 руб. x 50% = 60 000 руб. – годовая сумма амортизации первого года эксплуатации.

60 000 руб. : 12 месяцев = 5000 руб. – ежемесячная сумма амортизации первого года эксплуатации.

120 000 руб. – 60 000 руб. = 60 000 руб. – остаточная стоимость основного средства на начало второго года эксплуатации.

60 000 руб. x 50% = 25 000 руб. – годовая сумма амортизации второго года эксплуатации.

25 000 руб. : 12 месяцев = 2083,3 руб. – ежемесячная сумма амортизации второго года эксплуатации.

120 000 руб. – 60 000 руб. – 25 000 руб. = 35 000 руб. – остаточная стоимость основного средства на начало третьего года эксплуатации.

35 000 руб. x 50% = 17 500 руб. – годовая сумма амортизации третьего года эксплуатации.

17 500 руб. : 12 месяцев = 1458,3 руб. – ежемесячная сумма амортизации третьего года эксплуатации.

120 000 руб. – 60 000 руб. – 25 000 руб. – 17 500 руб. = 17 500 руб. – остаточная стоимость основного средства на начало четвертого года эксплуатации.

17 500 руб. : 12 месяцев = 1458,3 руб. – ежемесячная сумма амортизации четвертого года эксплуатации.

На последний год эксплуатации годовая сумма амортизации не рассчитывается, а остаточная стоимость основного средства просто делится равномерно на 12 месяцев последнего года.

Рассчитаем амортизацию методом по сумме чисел лет

Срок эксплуатации нашего типографского станка 4 года.

1 + 2 + 3 + 4 = 10 – сумма чисел лет.

Соотношение чисел лет в первый год будет 4:10, во второй 3:10, в третий 2:10 и в четвертый 1:10.

120 000 руб. x 4: 10 = 48 000 руб. – годовая сумма амортизации в первый год.

120 000 руб. x 3: 10 = 36 000 руб. – годовая сумма амортизации во второй год.

120 000 руб. x 2: 10 = 24 000 руб. – годовая сумма амортизации в третий год.

120 000 руб. x 1: 10 = 12 000 руб. – годовая сумма амортизации в четвертый год.

Первоначальная стоимость основного средства к концу 4-го года будет списана полностью.

Рассчитаем амортизацию методом исходя из объема произведенной продукции

20 000 экземпляров x (120 000 руб. : 50 000 экземпляров) = 48 000 руб. – годовая сумма амортизации в первый год.

48 000 руб. : 12 месяцев = 4000 руб. – ежемесячная сумма амортизации в первый год.

15 000 экземпляров x (120 000 руб. : 50 000 экземпляров) = 36 000 руб. – годовая сумма амортизации во второй год.

36 000 руб. : 12 месяцев = 3000 руб. – ежемесячная сумма амортизации во второй год.

10 000 экземпляров x (120 000 руб. : 50 000 экземпляров) = 24 000 руб. – годовая сумма амортизации в третий год.

24 000 руб. : 12 месяцев = 2000 руб. – ежемесячная сумма амортизации в третий год.

5000 экземпляров x (120 000 руб. : 50 000 экземпляров) = 12 000 руб. – годовая сумма амортизации в четвертый год.

12 000 руб. : 12 месяцев = 1000 руб. – ежемесячная сумма амортизации в четвертый год.

И.Д. Толкун, экономист

В 2016 г. организации могут принять решение временно не начислять амортизацию. Такое право предоставлено им постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 09.02.2016 № 110 «О вопросах начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в 2016 году» (далее — Постановление № 110).

Общий порядок начисления амортизации установлен Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (в ред. от 06.05.2014; далее — Инструкция № 37/18/6).

В каждой организации объекты основных средств и нематериальные активы не пребывают в неизменном состоянии — они выбывают (списываются, продаются, передаются в безвозмездное пользование и т. п.), поступают (приобретаются, берутся в лизинг), меняется характер их использования (объекты простаивают, переводятся в запас). В связи с этим рассмотрим некоторые аспекты начисления амортизации в 2016 г. с учетом норм Постановления № 110.

ПЕРИОД ВРЕМЕННОГО НЕНАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

Организации и индивидуальные предприниматели вправе принять решение о неначислении амортизации с 1 января по 31 декабря 2016 г. (п. 1 Постановления № 110).

При этом, как указано в разъяснении Министерства экономики Республики Беларусь, размещенном на его официальном сайте 05.04.2016 (далее — Разъяснение), если организация принимает решение не начислять амортизацию в 2016 г., ей необходимо исходить из периода, равного 12 месяцам. Начисление (неначисление) амортизации в отдельных месяцах данного периода не допускается.

Соответственно, свобода организаций в выборе периода неначисления амортизации в 2016 г. ограничена — начисление амортизации по всем объектам должно быть прекращено с 1 января 2016 г., а возобновить его можно не ранее 1 января 2017 г.

Важно Принятие решения о возобновлении начисления амортизации ранее 1 января 2017 г. противоречит законодательству.

Если объект основных средств приобретен в 2016 г., то временное неначисление амортизации по нему осуществляется в общем порядке согласно Постановлению № 110. При этом его период будет составлять менее 12 месяцев (в зависимости от месяца принятия объекта к учету и его ввода в эксплуатацию).

ОБЪЕКТЫ, ПО КОТОРЫМ ПРЕДОСТАВЛЕНО ПРАВО НЕ НАЧИСЛЯТЬ АМОРТИЗАЦИЮ

Принять решение о неначислении амортизации в 2016 г. можно только по объектам, используемым организациями в предпринимательской деятельности, за исключением основных средств, используемых при оказании жилищно-коммунальных и транспортных услуг населению, субсидируемых за счет бюджетных средств.

Если объект основных средств или нематериальный актив отнесен организацией к неиспользуемым в предпринимательской деятельности либо задействован при оказании населению жилищно-коммунальных и транспортных услуг, субсидируемых за счет бюджетных средств (независимо от использования в предпринимательской деятельности), амортизация по нему должна начисляться в 2016 г. в общеустановленном порядке.

Справочно Разделение амортизируемых объектов на используемые и не используемые в предпринимательской деятельности исходя из их функций относится к функциям комиссии организации по проведению амортизационной политики (п. 2 приложения 1 к Инструкции № 37/18/6).

? У организации на балансе числится оборудование (холодильники, стеллажи), переданное в безвозмездное пользование другой организации для продвижения своих товаров на рынке.

Можно ли приостановить начисление амортизации по таким объектам в соответствии с Постановлением № 110?

Постановлением № 110 предусмотрено, что с 1 января по 31 декабря 2016 г. решение о неначислении амортизации может быть принято по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым в предпринимательской деятельности.

Фактически разделение объектов на используемые и неиспользуемые в предпринимательской деятельности происходит в момент их принятия к бухгалтерскому учету в зависимости от предполагаемого назначения. Решение об этом принимается комиссией. В дальнейшем при изменении характера использования объекта по решению комиссии его статус может быть изменен.

При этом п. 4 Инструкции № 37/18/6 предусмотрено отнесение к используемым в предпринимательской деятельности объектов основных средств, переданных в безвозмездное пользование сторонним организациям для осуществления ими:

• реализации товаров, производимых (продаваемых) передающими такие объекты коммерческими организациями, реализации работ (услуг) данных коммерческих организаций;
• производства товаров (работ, услуг) для данных коммерческих организаций.

В рассматриваемой ситуации организация передала оборудование в безвозмездное пользование другой организации с целью продвижения и реализации своих товаров, т. е. фактически это оборудование относится к используемому в предпринимательской деятельности передающей организацией. Следовательно, по нему можно приостановить начисление амортизации в 2016 г. при выполнении иных условий, установленных Постановлением № 110.

? У организации на балансе числится транспортное средство. В марте 2016 г. оно временно не эксплуатируется организацией, т. е. находится в простое и непосредственно не участвует в предпринимательской деятельности.

Можно ли приостановить начисление амортизации по такому объекту в соответствии с Постановлением № 110?

Как уже отмечалось, разделение объектов на используемые и неиспользуемые в предпринимательской деятельности осуществляется комиссией в момент их принятия к бухгалтерскому учету в зависимости от предполагаемого назначения и характера использования в данной организации.

Если в рассматриваемом случае транспортное средство предназначается для использования в предпринимательской деятельности организации, то его статус не изменяется в случае временной приостановки фактической эксплуатации — простоя, т. к. при необходимых производственных и иных условиях она возобновится.

Приостановить начисление амортизации в 2016 г. по такому объекту как по используемому в предпринимательской деятельности можно при выполнении иных условий, установленных Постановлением № 110.

ПРОДЛЕНИЕ НОРМАТИВНОГО СРОКА СЛУЖБЫ И СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

Если организация принимает решение не начислять амортизацию в 2016 г., нормативные сроки службы и сроки полезного использования объектов, по которым оно принято, продлеваются на срок, равный периоду, в котором не производилось начисление амортизации.

Обратите внимание Продление нормативного срока службы и срока полезного использования является обязанностью, а не правом организаций. Оно предусмотрено для того, чтобы не допустить одномоментного значительного роста амортизационных отчислений по завершении периода неначисления амортизации.

Организациям, которые в 2016 г. воспользовались своим правом не начислять амортизацию, с 1 января 2017 г. необходимо будет возобновить ее начисление.

? Нормативный срок службы транспортного средства, участвующего в предпринимательской деятельности, установленный при принятии к учету, равен 7 годам. Амортизация начисляется исходя из срока полезного использования, составляющего 4 года.

По данному объекту было принято решение не начислять амортизацию с 1 января по 31 декабря 2016 г.

Обязательно ли с 1 января 2017 г. продлять нормативный срок его службы до 8 лет или же достаточно продлить срок полезного использования, поскольку именно он выступает в качестве периода начисления амортизации?

Пункт 1 Постановления № 110 указывает на то, что на срок, равный периоду, в котором не производилось начисление амортизации, продлевается как нормативный срок службы, так и срок полезного использования.

Поскольку по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется исходя из срока полезного использования, на ее величину после периода временного неначисления окажет влияние продление именно этого срока. Вместе с тем продление нормативного срока службы также необходимо, поскольку это напрямую предусмотрено Постановлением № 110.

• нормативный срок службы — продлить его на 1 год (поскольку амортизация не начислялась с 1 января по 31 декабря 2016 г.) и установить равным 8 годам;
• срок полезного использования — также продлить его на 1 год (до 5 лет).

? Организация в 2016 г. воспользовалась правом на неначисление амортизации согласно Постановлению № 110 в отношении производственной линии. Нормативный срок ее службы в соответствии с постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 (в ред. от 17.11.2014; далее — Постановление № 161) составляет 12 лет. Срок полезного использования, определенный при принятии объекта к учету, — 6 лет (по нижней границе диапазона: 0,5 от нормативного срока).

При возобновлении начисления амортизации с 1 января 2017 г. нормативный срок службы будет продлен на 1 год и составит 13 лет.

Как в дальнейшем рассчитывать диапазон срока полезного использования —исходя из нормативного срока службы, установленного Постановлением № 161 (12 лет) или продленного на период неначисления амортизации (13 лет)?

Согласно п. 1 Постановления № 110 нормативный срок службы объекта продлевается на срок, равный периоду, в котором не производилось начисление амортизации. Соответственно он будет отличаться от установленного Постановлением № 161 и в рассматриваемом случае составит 13 лет.

В соответствии с п. 21 Инструкции № 37/18/6 срок полезного использования устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов (с точностью до двух знаков после запятой), определенных исходя из нормативного срока службы по группам амортизируемых объектов основных средств и нематериальных активов.

Соответственно, после пересмотра нормативного срока службы диапазон срока полезного использования также изменится. Его необходимо будет рассчитать исходя из нового нормативного срока службы. В рассматриваемом случае новый диапазон срока полезного использования составит от 6,5 до 19,5 года (13 × 0,5 и 13 × 1,5). В указанном диапазоне возможно в дальнейшем установление срока полезного использования при его пересмотре в случаях, установленных законодательством.

СОГЛАСОВАНИЕ РЕШЕНИЯ О НЕНАЧИСЛЕНИИ АМОРТИЗАЦИИ

Частью 2 п. 1 Постановления № 110 предусмотрено, что решения о неначислении амортизации, принимаемые организациями, имущество которых находится в государственной собственности, доли (акции) в уставных фондах которых принадлежат Республике Беларусь и административно-территориальным единицам, требуют согласования. Оно производится с республиканскими органами государственного управления и иными государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, другими государственными органами и государственными организациями, в т. ч. местными исполнительными и распорядительными органами. При этом согласование осуществляется в письменной форме в 5-дневный срок со дня представления организациями экономического обоснования необходимости неначисления амортизации, подписанного их руководителями (п. 2 Постановления № 110).

Конкретных требований и критериев к форме и содержанию письменных согласований государственными органами управления решений организаций о неначислении в 2016 г. амортизации, отказа в таком согласовании, а также экономических обоснований необходимости неначисления амортизации, представляемых организациями, Постановление № 110 не содержит. Как следует из Разъяснения, в связи с этим государственные органы управления вправе самостоятельно определить форму и содержание указанных документов. Согласование решений организаций о неначислении амортизации государственные органы управления осуществляют на основании самостоятельно определенных критериев исходя из финансово-экономической ситуации, сложившейся в конкретной организации.

Обратите внимание В случае наличия в уставном фонде организации одновременно республиканской и коммунальной собственности согласование должно быть получено организацией от всех ее участников независимо от доли участия.

ДЕЙСТВИЯ В ОТДЕЛЬНЫХ СИТУАЦИЯХ, СВЯЗАННЫХ С ДВИЖЕНИЕМ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Нормы Постановления № 110 носят общий характер и не конкретизируют действия в ряде ситуаций, которые связаны с движением основных средств и нематериальных активов и могут возникать на протяжении периода неначисления амортизации в 2016 г., если организацией принято соответствующее решение.

Реализация объекта в 2016 году

? Организация приняла решение не начислять амортизацию с 1 января 2016 г . В июне 2016 г. один объект, по которому амортизация не начисляется, будет продан. Следует ли единовременно доначислить амортизацию при продаже объекта? Имеются ли особенности отражения в учете операций по его выбытию?

Постановлением № 110 организациям предоставлено право не начислять амортизацию с 1 января по 31 декабря 2016 г. по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым ими в предпринимательской деятельности. Соответственно при принятии такого решения по объектам основных средств сумма амортизации, накопленная за период их эксплуатации, в 2016 г. не увеличивается. Остаточная стоимость, отражаемая в бухгалтерском учете (при отсутствии каких-либо иных причин для изменения стоимости объекта), не меняется.

Каких-либо требований относительно корректировки стоимости объекта, по которому амортизация временно не начислялась, путем единовременного доначисления ее суммы законодательством не установлено.

Отражение в бухгалтерском учете операций по выбытию такого объекта следует производить в общеустановленном порядке, предусмотренном п. 30 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее — Инструкция № 26).

К сведению При выбытии основных средств накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость выбывающих основных средств отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «Основные средства», если иное не установлено законодательством.

При реализации (выбытии) объекта в период неначисления амортизации это окажет влияние на финансовый результат. В частности, остаточная стоимость объекта, подлежащая отнесению на прочие расходы организации, будет выше, чем в том случае, если бы амортизация начислялась в общеустановленном порядке.

Списание объекта при его полном физическом износе

? В соответствии с Постановлением № 110 при принятии решения о неначислении амортизации в 2016 г. нормативный срок службы и срок полезного использования объекта продлеваются на период, в течение которого амортизация не начислялась. Как быть, если в период неначисления амортизации ранее установленный срок полезного использования истек, а объект основных средств полностью физически изношен и требует списания (замены)?

В соответствии с п. 66 Инструкции № 37/18/6 при изменении порядка начисления амортизации вне зависимости от причин такого изменения базой для расчета амортизационных отчислений является недоамортизированная стоимость объекта. Нормы амортизации определяются исходя из остаточного нормативного срока службы/остаточного срока полезного использования объекта (за исключением производительного способа ее начисления).

Согласно п. 67 Инструкции № 37/18/6 остаточный нормативный срок службы/остаточный срок полезного использования каждого объекта на дату изменения порядка начисления амортизации исчисляется как разница между нормативным сроком службы/сроком полезного использования, действующим на дату изменения порядка начисления амортизации, с учетом возможного пересмотра в случаях, указанных в п. 24 Инструкции № 37/18/6, и сроком фактической эксплуатации данного объекта на дату изменения порядка начисления амортизации (полных лет, месяцев).

Обратите внимание Пунктом 24 Инструкции № 37/18/6 установлено, что нормативный срок службы и срок полезного использования продлеваются на период, в течение которого амортизация по объектам не начислялась в соответствии с Инструкцией № 37/18/6.

Применительно к рассматриваемой ситуации переход от временного неначисления амортизации к ее начислению, можно рассматривать как изменение его порядка. Соответственно, необходимость в продлении нормативного срока службы и срока полезного использования, предусмотренном постановлением №110 возникает в момент возобновления начисления амортизации, поскольку именно тогда осуществляются расчет остаточной (недоамортизированной) стоимости и определение остаточного срока полезного использования, которые являются базой для дальнейшего расчета сумм амортизации.

В случае если в период временного неначисления амортизации в 2016 г. принято решение о списании объекта ввиду полного физического износа, непригодности к использованию и т. п., начисление амортизации по нему не возобновится. Соответственно необходимости пересматривать (продлевать) нормативный срок и срок полезного использования также нет.

Списание объекта в период неначисления амортизации будет производиться как списание основных средств, имеющих остаточную стоимость, — последняя будет отнесена на прочие расходы организации в общеустановленном порядке. Списание основного средства, непригодного к дальнейшему использованию, не зависит от факта начисления по нему амортизации в момент списания, а также того, является ли объект полностью самортизированным.

На заметку Cписание объектов основных средств производится в соответствии с нормами Инструкции № 26, п. 28 которой предусмотрено, что выбытие основных средств в результате списания (в случае физического износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т. п.) оформляется актом о списании имущества для подтверждения невозможности и/или нецелесообразности их дальнейшего использования.

Приобретение объекта на условиях лизинга .

? Организация выступает в качестве лизингополучателя. Объект лизинга находится на ее балансе. Договор лизинга заключен в ноябре 2015 г. сроком на три года. Графиком лизинговых платежей предусмотрено начисление амортизации в суммах, равных погашению контрактной стоимости предмета лизинга. Имеет ли право организация-лизингополучатель принять решение не начислять амортизацию в 2016 г. в соответствии с Постановлением № 110?

Постановлением № 110 не предусмотрено в отношении объектов лизинга исключений, связанных с его применением. Вместе с тем оно будет осуществляться с определенными оговорками.

Так, п. 51 Инструкции № 37/18/6 предусматривает, что амортизационные отчисления при исполнении договора лизинга производятся принятыми в соответствии с его условиями способами и методами исходя из амортизируемой стоимости объекта лизинга, размеров и периодичности перечисления лизинговых платежей, установленных договором лизинга, за исключением случаев, установленных п. 54 Инструкции № 37/18/6.

Фактически порядок начисления амортизации определяется по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем и не может быть изменен в одностороннем порядке. Если договором лизинга (графиком лизинговых платежей) на протяжении 2016 г. предусмотрено начисление амортизации, то временное его прекращение лизингополучателем в одностороннем порядке будет противоречить условиям договора и не соответствовать законодательству.

В случае если конкретный порядок осуществления амортизационных отчислений и/или их размеры предусмотрены договором лизинга, временное прекращение начисления амортизации возможно только при условии корректировки этого договора (порядка начисления амортизации) по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем путем заключения дополнительного соглашения.

В соответствии с требованиями Постановления № 110 сроки полезного использования объектов, по которым амортизация в 2016 г. не начисляется, продлеваются на срок, равный периоду, в котором не производилось начисление амортизации. Соответственно, в случае применения норм Постановления № 110 в отношении предмета лизинга срок начисления амортизации превысит срок договора лизинга.

Такое увеличение срока начисления амортизации не нарушает законодательства, т. к. срок полезного использования в случае начисления амортизации при исполнении договора лизинга может быть равен сроку договора, но может и отличаться от него. При этом будет соблюдаться требование п. 52 Инструкции № 37/18/6, в соответствии с которым за срок действия договора как лизингодатель, так и лизингополучатель имеют право производить начисление амортизации в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора.

В 2016 г. начисляемые суммы амортизации уже не будут соответствовать величине погашения контрактной стоимости, поскольку оно будет продолжено, а амортизация начисляться не станет. В результате по окончании действия договора лизинга произойдет увеличение остаточной стоимости, которая будет амортизироваться после выкупа предмета лизинга в общеустановленном порядке.